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市地税局新《个人所得税法》解释
政策解读   发布者:安信   发布时间:2011/9/15
2011年6月30日,全国人大常委会通过了新《个人所得税法》,自2011年9月1日起施行。7月19日,国务院发布了修改实施条例的决定,与新个人所得税法同步施行。新修订的个人所得税法及其实施条例出台后,得到了市民的广泛关注,我市地税部门也接到了许多咨询电话和网上提问。经过归纳整理,近日,市地税局发布了15条纳税人关注的问题并予以解释。
一、为什么要修改个人所得税法?
个人所得税法自1980年施行以来,在调节收入分配、组织财政收入等方面发挥了重要作用。近年来,随着社会经济形势发展变化,现行个人所得税制逐渐暴露出一些问题,如采用分类税制模式,税率结构较为复杂,工薪所得税率级次过多,低档税率的级距较短,难以充分体现公平负担的原则等。其中工资、薪金所得项目减除费用标准偏低,工资、薪金所得税率结构不尽合理等问题较为突出。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求,切实减轻中低收入者的税收负担,适当加大对高收入者的税收调节,缩小收入分配差距,有必要对个人所得税法作出相应修改。
二、个人所得税法修改将在社会生活中发挥什么积极作用?
首先,大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用标准由2000元提高到3500元,将大幅度减轻中低收入纳税群体负担。与此同时,该法通过调整工薪所得税率结构,使得中低收入的纳税群体实现进一步减税。第二,适当加大对高收入者的调节力度。实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动,能够使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后,适当增加了一些税负。第三,减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担
三、这次个人所得税法修改主要集中在那几个方面?
个人所得税法的修改一贯坚持高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不缴税的精神。这次修改主要集中在以下几个方面:减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月;调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级,取消了15%和40%两档税率,将最低的一档税率由5%降为3%;调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距;纳税期限由7天改为15天。
四、新修改的个人所得税法于什么时间施行?
根据全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定(中华人民共和国主席令第四十八号),新修改的个人所得税,将自2011年9月1日起施行。
五、此次修改税法后,涉外人员附加减除费用如何调整?
涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月的同时,将其附加减除费用标准由2800元/月调整为1300元/月。涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元/月不变。
六、9月1日前后的工资、薪金所得如何适用新老税法的规定?
修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言,是指纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得,应适用税法修改后的减除费用标准和税率表,计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得,无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库,均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表,计算缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金按照以上口径计算缴纳个人所得税。
  举例:我国公民韩先生在某一公司工作,公司2011年9月15日,发放韩先生8月份扣除三险一金后工资6000元,另外发放季度奖1000元、加班奖500元、先进奖500元、考勤奖100元。其应缴纳多少个人所得税?
应纳税额=(8100-3500)×20%-555=365元
七、全年一次性奖金如何计算个人所得税?
纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
(一)先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
公式:应纳税额=当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
举例:我国公民张先生在某一公司工作,2011年12月3日取得工资收入6000元(已扣除“三险一金”),当月又一次取得年终奖金25000元,其应缴纳多少个人所得税?
当月工薪所得应纳税额=(6000-3500)×10%-105=145元
25000元除以12个月,得出月均收入2083.33元,其对应
的税率和速算扣除数分别为10%和105元。
全年一次性奖金应纳税额=25000×10%-105=2395元
张先生合计应纳税额=145+2395=2540元
(二)如果在发放年终一次性奖金的当月,纳税人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
公式:应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
举例:我国公民韩先生在某一公司工作,2011年12月3日取得工资收入3400元(已扣除“三险一金”),当月又一次取得年终奖金24100元,其应缴纳多少个人所得税?
  韩先生因当月工资不足3500元,可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元,剩余24000元除以12个月,得出月均收入2000元,其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。
  当月应纳税额=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元
八、个税费用扣除标准调至3500元后,那些人群受益最大?
费用扣除标准调到3500元,最大的受益人是中低收入人群。其中:扣除“三险一金”后月收入在2000元到3500元之间的,原来需要缴纳个人所得税,现在不需缴纳。
举例:扣除“三险一金”后月收入为4500元的纳税人,按现行的规定,要交个人所得税250元,而在9月1日之后,同样的收入,只需交纳30元个人所得税即可,减少了220元,降幅达到88%。
举例:扣除“三险一金”后月收入为6000元的纳税人,按现行的规定,要交个人所得税475元,而在9月1日之后,同样的收入,只需交纳145元个人所得税即可,减少了330元,降幅达到69%。
九、个税减除费用标准调至3500元后,2011年度个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的如何计算?
查账征收个人所得税的个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人),2011年9月1日(含)以后的生产经营所得,应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。按照税收法律、法规和文件规定,先计算全年应纳税所得额,再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下:
  前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12
  后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数)×4/12
  全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额
  纳税人应在年度终了后的3个月内,按照上述方法计算2011年度应纳税额,进行汇算清缴。
举例:如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元(注:按照财税〔2011〕62号文件规定,在计算全年应纳税所得额时,投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元),则其全年应纳税额计算如下:
2011年前8个月应纳税额=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
2011后4个月应纳税额=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元
十、为什么对生产经营所得采取分段计算方法?
按照个人所得税法规定,生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得,实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。由于修改后的个人所得税法自9月1日起施行,为使个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者能够切实享受今年后四个月的减税优惠,需要在汇算清缴时对其2011年度的应纳税额实行分段计算。
十一、新《个人所得税法》实施后,个人取得的通讯费补贴收入要交个人所得税吗?
新《个人所得税法》实施后,“个人取得各种形式(包括现金补贴和凭票报销等)的通讯费补贴收入,扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税”继续执行。其中按月取得的,并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税;不按月取得的,分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得税。
我省通讯费补贴公务费用的扣除标准规定如下:
(一)根据浙委办〔2000〕99号文件规定享受通讯费补贴的党政机关工作人员,参照浙委办〔2000〕99号文件规定的标准予以扣除;
(二)按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员,其单位主要负责人(正、副职)在每月500元额度内按实际取得数予以扣除,其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除;
(三)既按浙委办〔2000〕99号文件规定取得补贴、又按企事业单位规定取得通讯费补贴收入的个人,只能选择上述标准之一进行扣除;个人取得超过上述标准的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个人所得税。
企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案,否则一律不得予以扣除(扣缴单位办税人员可以登录到浙江地税网上报税信息系统《税友龙版》,在文书管理菜单下,填报《通讯费补贴方案备案》表实现备案)。
十二、个人兼有两项或两处所得的,如何计算个人所得税?
根据实施条例第三十九条规定,纳税人义务人兼有税法第二条所列的二项或者二项以上的所得的,按项分别计算纳税。在中国境内二处或者二处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的,同项合并计算纳税。
十三、在何种情形下,纳税人需要到主管税务机关办理纳税申报?
根据实施条例第三十六条规定
(一)年所得12万元以上的;
(二)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
(三)从中国境外取得所得的;
(四)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;
(五)国务院规定的其他情形。
年所得12万元以上的纳税义务人,在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
十四、实行“统发工资”的行政事业单位工作人员的如何缴纳个人所得税?
根据国税发【2001】19号文件规定,财政部门(或机关事务管理局、人事等部门)向行政机关、事业单位工作人员发放工资时应依法代扣代缴个人所得税。行政机关、事业单位再向个人支付与任职、受雇有关的其他所得时,应将个人的这部分所得与财政部门(或机关事务管理、人事等部门)发放的工资合并计算应纳税所得额和应纳税额,并就应纳税额与与财政部门(或机关事务管理、人事等部门)已扣缴税款的差额部分代扣代缴个人所得税。
十五、下一步税务机关在加强高收入者征管方面有什么举措?
一是进一步加强与有关部门的联系和沟通,加强涉税信息的获取和应用,逐步掌握高收入者经济活动和税源分布特点和收入获取规律等情况。
二是综合运用日常税源管理和纳税评估等征管手段,以非劳动所得(主要是财产性所得和资本性所得)为重点,继续加强对高收入者主要所得项目以及高收入行业和人群的个人所得税征管。
三是继续开展高收入者个人所得税的专项检查,依法严厉打击偷逃个人所得税行为。
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